以誠信建設為基石 維護行業(yè)公信力

    市場經(jīng)濟是誠信基礎上的法制經(jīng)濟，注冊會計師如何以誠信為基石切實履行市場經(jīng)濟警察的職能，提高業(yè)已受損的行業(yè)形象，已在世界范圍內(nèi)引起各界廣泛的關注和討論。

    “銀廣廈事件”、“安然事件”等一系列的失信案件的發(fā)生有監(jiān)管制度不完善、公司欺詐、市場機制本身的缺陷等外部原因，也有審計方面內(nèi)在原因。但注冊會計師及會計師事務所的執(zhí)業(yè)行為是否切實誠信，無疑對審計成敗乃至行業(yè)社會公信力的高低起著決定性的作用。換句話說，誠信不只是理論問題，不能只停留在討論上，更重要的是實踐。中天恒會計師事務所在誠信建設上始終堅持誠信敬業(yè)，欲樹業(yè)先樹人，強化自身素質，提高執(zhí)業(yè)水平，努力維護行業(yè)的社會公信力。具體做法是：

    一、注重人品考核，嚴把入門關，正本清源

    誠信強調(diào)的是人的內(nèi)在品質，體現(xiàn)的是高尚的人格、崇高的境界和豐富深刻的修養(yǎng)內(nèi)涵，屬于道德資源，誠信也是傳統(tǒng)道德觀念的核心。在市場經(jīng)濟條件下，誠信又被賦予新的內(nèi)容，即相關主體在追求自身利益時如何求得自身利益和他人利益及社會利益的相對平衡。如果一味地強調(diào)個人利益，把個人利益看得高于切，必然導致急功近利、見利忘義、道德失缺。

    基于此，中天恒會計師事務所認為在事務所既定的服務宗旨下，事務所的誠信取決于從業(yè)人員的誠信，而執(zhí)業(yè)人員的誠信首先取決于執(zhí)業(yè)人員的道德修養(yǎng)，善于從源頭把關是誠信的有力保障。多年來，中天恒會計師事務所始終不忘從人員招聘處著手，在關注應聘人員的執(zhí)業(yè)技能的同時，也重點考查其前期執(zhí)業(yè)記錄和相關道德記錄，并從多方面考察其操行、為人處世和價值取向，將有不良記錄者或者缺乏誠信者拒之門外，避免出現(xiàn)“亡羊補牢”的尷尬。堅持“寧精勿濫”的原則，保證為事務所誠信之泉正本清源。

    二、以職業(yè)道德基本準則為出發(fā)點，加強員工職業(yè)道德教育

    誠信是注冊會計師職業(yè)道德的精髓，是注冊會計師道德準則、道德情操與道德品質的基本要求和價值體現(xiàn)。職業(yè)道德作為注冊會計師職業(yè)修養(yǎng)的基本行為準則，主要以獨立、客觀、公正三大原則為主線，以業(yè)務承接、提高專業(yè)勝任能力、維護注冊會計師及行業(yè)形象和同業(yè)協(xié)作等行為規(guī)范為過程，以最終對客戶和對社會公眾服務為歸宿，全面體現(xiàn)了行業(yè)誠信原則，因而是注冊會計師誠信與素養(yǎng)的核心內(nèi)容。正如陳毓圭秘書長所說“注冊會計師誠信的重要體現(xiàn)就是遵循職業(yè)道德”。

    長期以來，針對當前行業(yè)內(nèi)存在的為爭攬業(yè)務競相壓價，不顧質量惡性競爭、為保收益不計后果接下家、面對干預和壓力不能保持應有的獨立性和謹慎原則而出具不實的審計報告、承接與鑒證業(yè)務不相容的業(yè)務、收受客戶禮金、持有客戶股票或對客戶有投資利益以及因收費太低而簡化審計程序等違反職業(yè)道德準則的行為，中天恒會計師事務所定期組織員工進行反思和討論，并提醒員工從自身和事務所兩個層面，以《職業(yè)道德基本準則》、《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》以及《行業(yè)誠信建設綱要》為標尺進行自查，使其充分認識失信給行業(yè)及自身造成的危害，并不斷調(diào)整自身行為與準則的差距。

    實踐證明，長期的職業(yè)道德教育更類似于提醒制度，能使員工持續(xù)地置身于誠信教育的氛圍中，強化員工的誠信執(zhí)業(yè)理念，并促使其更好地付諸實施。

    三、完善內(nèi)部質量控制制度，強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督，最大限度地化解和防范偏離準則而產(chǎn)生的失信風險，從執(zhí)業(yè)質量上為誠信把關、過濾

    誠信不僅是注冊會計師在職業(yè)活動中的道德標準和要求，也是職業(yè)道德本身對注冊會計師擁有執(zhí)業(yè)技術的要求，因其自身執(zhí)業(yè)水平的高低和質量控制的好壞直接決定了審計質量的高低。這從社會公眾的看法當中得到證實：在社會公眾看來，不管是被審計單位的欺詐，還是注冊會計師的技能所導致的審計失敗都歸為注冊會計師的不誠信。這就決定了注冊會計師堅持誠信的具體技術要求，即嚴格按照獨立審計準則的要求執(zhí)業(yè)，特別是要從實質上領會獨立審計準則的精髓，充分理解準則所要求的本質內(nèi)涵，切忌走形式、走過場。在此基礎上，會計師事務所應建立健全質量控制制度，強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督，嚴格把關。在這一方面中天恒會計師事務所借鑒了一些國內(nèi)外大所的做法，建立和逐步完善了一些富有成效的控制制度，主要包括：

    （一）建立對客戶評價制度和回訪制度。中天恒會計師事務所要求注冊會計師在接受委托前應充分了解被審計單位委托的真實目的，了解其經(jīng)營狀況、行業(yè)狀況、管理當局的品格、以前年度接受委托的情況、前任注冊會計師未能續(xù)任的原因等內(nèi)容，以防其管理當局不誠信而引至注冊會計師陷于失信的風險。

    另外，中天恒會計師事務所還要求注冊會計師要以誠信的態(tài)度承接業(yè)務，不能炫耀自己的業(yè)務能力，更不能宣稱自己擁有本不具備的專長或經(jīng)驗（該項制度通過回訪制度得以執(zhí)行）。在接受業(yè)務委托時應當充分考慮自身的專業(yè)勝任能力，對于超出自己能力范圍外的業(yè)務，應明確告知事務所另行委派注冊會計師，不得強行承接。

    （二）建立重大事項和例外事項的報告制度。中天恒會計師事務所要求注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題和例外事項及時向部門經(jīng)理或業(yè)務經(jīng)理請示報告，以避免其盲目處理造成不利的后果。

    （三）嚴格合同制度。一是要求注冊會計師嚴格按照審計業(yè)務約定書的要求履行對客戶的責任，誠實守信，按時按質完成審計任務。同時明確因延遲而給客造成的損失由項目經(jīng)理負主要責任。二是要求注冊會計師嚴格按照獨立審計準則的規(guī)定執(zhí)業(yè)，嚴禁隨意簡化審計程序，以獨立、客觀、公正的身份發(fā)表意見，為客戶搞好服務。三是要求注冊會計師在維護社會公眾利益的前提下，切實為客戶保守秘密，竭誠為客戶服務，維護客戶的切身利益。中天恒會計師事務所并強調(diào)這一保密責任在注冊會計師與客戶的關系終止后仍應持續(xù)，且不得利用其為自己或他人謀取利益，因違反規(guī)定而出現(xiàn)的相關責任由當事人自行承擔。

    （四）加強三級復核制度和定期考核制度。中天恒會計師事務所認真履行三級復核制度，建立三級復核檔案，并實行定期考核，將工作底稿質量與編制人、復核人的業(yè)績掛鉤，從而促進了審計工作底稿的規(guī)范化和審計質量的提高。

    （五）建立了技術支持制度。隨著新業(yè)務新領域的不斷拓展和新知識、新問題的不斷涌現(xiàn)，執(zhí)業(yè)難度和執(zhí)業(yè)風險也在增加，為此事務所設立了審計技術小組，以相關法規(guī)和審計理論為基礎，面向審計實踐，為復雜的審計問題和新領域的審計問題提供技術支持。

    四、積極推進事務所文化建設，努力創(chuàng)建誠信氛圍

    誠信行風的形成、鞏固和發(fā)展，既要靠制度約束和保障，也要靠道德自律。會計師事務所是注冊會計師的執(zhí)業(yè)機構，對注冊會計師進行誠信教育和監(jiān)督管理是其固有的責任。事務所的經(jīng)營思想、經(jīng)營宗旨、管理制度等，對注冊會計師誠信理念都有很重要的影響。因此，提高注冊會計師的誠信水平，除了強化法律在誠信制度建設中的功能和作用，通過法律的強制來建立誠信為本的行業(yè)秩序以及加大行業(yè)監(jiān)管力度外，也要依賴事務所的制度建設和文化建設。

    中天恒會計師事務所一向重視事務所文化建設，持續(xù)地把誠信意識、品牌意識、團隊意識、行業(yè)整體發(fā)展意識等作為事務所文化建設的重要組成部份，倡導員工樹立家庭觀、天下觀，摒棄只顧眼前，不顧長遠，只顧私利，不顧集體，只顧經(jīng)濟利益，不顧職業(yè)道德的小家子觀念和短期思想觀念，努力為員工創(chuàng)造良好的誠信氛圍。

    同時，中天恒會計師事務所建立了客戶回訪制度和一套較嚴密的對個人誠信水平的評判制度和對非誠信行為的懲戒和制裁制度，從制度上為誠信執(zhí)業(yè)建立操守框架，并把誠信評價納入到年度考評當中，取得了較好的效果。

    誠信建設應當是一個持續(xù)的實踐、總結，再實踐、再總結的過程，應長抓不懈。各會計師事務所應當積極行動起來，以朱�』�總理“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假帳”的十六字方針為指導，從我做起，從現(xiàn)在做起，切實提高服務質量和誠信水平，使客戶、社會公眾以及其他會計信息使用者得到更加真實可靠的會計信息，以實際行動維護行業(yè)公信力，保持注冊會計師行業(yè)旺盛的生命力。

    （作者單位：中天恒會計師事務所）